NIC 16

TRANSCRIPCIÓN DE NIC 16

(los párrafos en amarillo fueron cambiados en 12/03)

 

(los párrafos en gris y cursiva fueron sustituidos expresamente en 12/03)

 

 

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Esta Norma revisada tiene vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos cuyo comienzo sea a partir del 1 de julio de 1999.

En abril de 2000, el párrafo 4 fue modificado por la NIC 40 Propiedades de Inversión. La NIC 40 entró en vigor para los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2001.

En enero de 2001, el párrafo 2 fue modificado por la NIC 41 Agricultura. La NIC 41 tiene vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2003.

Se han emitido las siguientes interpretaciones SIC relativas a la NIC 16:

• SIC-14 Propiedades, Planta y Equipo – Indemnizaciones por Deterioro del Valor de las Partidas.

• SIC-23 Propiedades, Planta y Equipo– Costos de Inspecciones Mayores o Reparaciones Generales.

 

Índice

Norma Internacional de Contabilidad nº 16 (NIC 16)

Propiedades, Planta y Equipo

OBJETIVO                                                                                          Párrafos              1

ALCANCE                                                                                                                   2 - 5

DEFINICIONES                                                                                                             6

RECONOCIMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y

EQUIPO                                                                                                                       7 - 14

Costo Inicial                                                                                                              11

Costos posteriores                                                                                                     12 – 14

MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO                                                                                15 - 28

Elementos del Costo                                                                                                 16 - 22

Medición del Costo                                                                                                   23 - 28

MEDICIÓN LUEGO DEL RECONOCIMIENTO                                                                29 - 66

Modelo del Costo                                                                                                      30

Modelo Revaluado                                                                                                    31 - 42

Depreciación                                                                                                             43 - 62              Monto y Período de depreciación                                                                50 - 59

            Método de Depreciación                                                                                   60 – 62

Recuperabilidad del importe en libros –

Pérdidas por deterioro                                                                                              63 – 64

Reversión de la desvalorización                                                                               65 - 66

RETIRO Y DESAPROPIACIÓN DE LOS ACTIVOS                                                        67 - 72

INFORMACIÓN A REVELAR                                                                                       73 - 79

PROVISIONES TRANSICIONALES                                                                              80

FECHA DE VIGENCIA                                                                                                 81

SUSTITICIÓN DE OTRAS NORMAS                                                                            82 - 83

 

Norma Internacional de Contabilidad nº 16

(NIC 16)

 

Objetivo

1. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo. Los principales problemas que presenta la contabilidad de las propiedades, planta y equipo son el momento de activación de las adquisiciones, la determinación del importe en libros y los cargos por depreciación del mismo que deben ser llevados a resultados.

Esta Norma exige que un elemento correspondiente a las propiedades, planta y equipo sea reconocido como un activo, cuando satisfaga los criterios de definición y reconocimiento de activos contenidos en el Marco Conceptual Para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.

 

Alcance

2. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita otro tratamiento contable diferente.

 

3. Esta Norma no es de aplicación a los siguientes activos:

(a)     activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41); y

(b)     inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de minerales, petróleo, gas natural u otros recursos no renovables similares.

No obstante, la Norma es de aplicación a los elementos individuales de las propiedades, planta y equipo, usados para desarrollar o mantener las actividades comprendidas en (a) o (b), pero separables de las mismas.

 

4. En algunos casos, las Normas Internacionales de Contabilidad permiten que la capitalización inicial del importe en libros de los elementos de las propiedades, planta y equipo, se determine utilizando un método diferente del exigido en esta Norma. Este es el caso, por ejemplo, de la NIC 17 Leasing, requiere que la entidad evalúe el reconocimiento de un bien recibido en leasing, sobre la base de la transferencia de los riesgos y beneficios. No obstante otros aspectos de esos bienes, por ejemplo la depreciación se rige por esta Norma.

 

5. La empresa aplicará la NIC 40 Propiedades de Inversión, en lugar de esta Norma, a sus propiedades de inversión. La empresa aplicará, no obstante, esta Norma a las propiedades que estén siendo construidas o desarrolladas para su uso futuro como propiedades de inversión. Una vez que haya completado la construcción o el desarrollo, la empresa aplicará la NIC 40. La susodicha NIC 40 también será de aplicación a las propiedades de inversión preexistentes que estén siendo objeto de nuevos desarrollos con el fin de continuar en el futuro siendo usadas como propiedades de inversión.

 

5. Esta Norma no aborda ciertos aspectos de la aplicación de un sistema completo para reflejar los cambios en los precios (véanse las NIC 15 Información para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios, y la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias). No obstante, a las empresas que apliquen tal sistema, se les exige que cumplan con todos los aspectos de esta Norma, salvo en lo que se refiere a la medición de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, en los momentos posteriores a su adquisición y reconocimiento inicial.

 

 

 

 

 

Definiciones

6. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

(a)     posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y

(b)     se esperan usar durante más de un periodo contable.

Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

Importe depreciable es el costo histórico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez se ha deducido el valor residual.

Vida útil es:

(a)      el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la empresa; o bien

(b)      el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la empresa.

Costo es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción por parte de la empresa.

Valor residual es el importe neto que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida útil, después de haber deducido los eventuales costos derivados de la desapropiación.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre

La pérdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.

El importe en libros de un activo es el importe por el que tal elemento aparece en el balance, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas de valor por deterioro acumuladas que eventualmente le correspondan.

Valor Específico para la empresa (valor de Utilización Económica) es el valor presente de los flujos de fondos que una entidad espera recibir  del uso continuo del activo y de su disposición al fina de la vida útil.

Importe recuperable es el mayor entre el valor de utilización económica y el valor neto de realización.

 

Reconocimiento de propiedades, planta y equipo

7. Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido como activo cuando:

(a)      es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y

(b)      el costo del activo para la empresa pueda ser medido con suficiente fiabilidad.

 

8. Repuestos y equipos de servicios en general se reconocen como inventarios y cuando se consumen se imputan a pérdidas y ganancias. No obstante, los repuestos importantes califican como propiedad, planta y equipo cuando una empresa espera que su uso sea por más de un período. Similarmente, si un repuesto y equipo de servicio solo puede ser usado en conexión con un item de propiedad, planta y equipo, serán contabilizados como propiedad planta y equipo.

 

9. Esta Norma no prescribe la unidad de medida para reconocimiento, por ejemplo qué constituye propiedad, planta y equipo. Se requiere juicio  para aplicar los criterios de reconocimiento de propiedad,  planta y equipo a las especiales circunstancias de la empresa. Puede ser apropiado agregar los ítems insignificantes y aplicar los criterios a los valores agregados.

 

10. La empresa evalúa los costos incurridos en propiedad, planta y equipo al momento en que ellos ocurren, inicialmente o subsecuentemente.

 

8. Frecuentemente, las partidas de propiedades, planta y equipo representan una importante porción de los activos totales de la empresa, por lo que resultan significativas en el contexto de su posición financiera. Además, la determinación de si un cierto desembolso representa un activo o es un cargo a resultados del periodo, tiene un efecto importante en los resultados de las operaciones de la entidad.

 

9. Al determinar si una partida concreta satisface el primer criterio para su reconocimiento como activo, la empresa necesita evaluar el grado de certidumbre relativo a los flujos de efectivo de los beneficios económicos futuros, a partir de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial. Estimar la existencia de certidumbre suficiente, sobre si la empresa va a recibir los beneficios económicos futuros del activo, implica asegurarse de que la misma obtendrá las ventajas derivadas del mismo, y asumirá los riesgos asociados al bien.

Esta constatación estará disponible sólo cuando los riesgos y las ventajas se hayan traspasado a la empresa. Antes de que esto ocurra, la transacción para adquirir el activo puede, generalmente, ser cancelada sin penalización importante, y por lo tanto el activo no se reconoce como tal.

 

10. El segundo de los criterios para el reconocimiento como activo se satisface de forma inmediata, puesto que la transacción que pone de manifiesto la compra del activo identifica su costo. En el caso de un activo construido por la propia empresa, una medida fiable del costo puede venir dada por las transacciones, con terceros ajenos a la empresa, para adquirir los materiales, mano de obra y otros factores consumidos durante el proceso de construcción.

 

11. A fin de identificar qué constituye una partida separada, dentro de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, se precisa la realización de juicios para la aplicación de los criterios en la definición de las circunstancias o los tipos de empresas específicas.

Puede ser apropiado, por ejemplo, agregar partidas que individualmente son poco significativas, como moldes, herramientas o troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores ya agregados. La mayoría de las piezas de repuesto y equipo auxiliar se contabilizan usualmente como parte de los inventarios, y se reconocen como gasto a medida que se consumen. No obstante, las piezas de repuesto importantes y el equipo de sustitución, cumplen las condiciones para ser calificados como elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, siempre que la empresa espere usarlos durante más de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar pueden ser usados sólo con un determinado elemento de las propiedades, planta y equipo, y se espera que su uso se produzca de manera irregular, se tratarán contablemente como activos fijos, y se procederá a su depreciación en un periodo de tiempo no superior a la vida útil del elemento con el que están relacionados.

 

12. En ciertas circunstancias, puede ser apropiado repartir el desembolso total en un activo entre sus partes componentes, para contabilizarlas por separado. Este podrá ser el caso cuando las partes componentes tienen vidas útiles de diferente duración, o bien cuando suministran a la empresa beneficios económicos siguiendo patrones diferentes, por lo que necesitan de métodos y tasas de depreciación diferentes. Por ejemplo, una aeronave y sus motores serán tratados como activos fijos depreciables diferentes, si tienen vidas útiles de distinta duración.

 

Costos iniciales.

11. Algunos elementos de los que componen las propiedades, planta y equipo, pueden ser adquiridos por razones de seguridad o medioambientales. La compra de tales activos fijos, si bien no incrementa los beneficios económicos que proporciona ninguno de los otros activos fijos existentes, puede ser necesaria para que la empresa logre obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos. Si tal es el caso, esas adquisiciones de elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo, cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos, puesto que permiten a la empresa obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido de no haberlas realizado. No obstante, tales activos serán reconocidos como activo fijo sólo en la medida en que el importe en libros de los mismos, más el correspondiente a los activos que se relacionan con ellos, exceda al importe recuperable del conjunto formado por unos y otros. Por ejemplo, una empresa química puede tener que instalar nuevos procesos de fabricación para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la producción y almacenamiento de productos químicos, reconociendo entonces como parte de las propiedades, planta y equipo, las mejoras efectuadas en la planta, en la medida en que son recuperables, puesto que sin ellas la empresa quedaría inhabilitada para producir y vender esos productos químicos. No obstante, la cifra contabilizada de estos activos estará revisada por desvalorización de acuerdo a la NIC 36.

 

12. De acuerdo al principio de reconocimiento del párrafo 7 una entidad no debe reconocer dentro del valor inicial los costos de servicio diario, los que son reconocidos como pérdidas y ganancias del período. Con esto se refiere a lo que se llama reparaciones y mantenimiento.

 

13. Algunas partes de la propiedad, planta y equipo, requiere mantenimiento en intervalos regulares. Este costo debe reconocerse como propiedad, planta y equipo cuando este costo cumpla con el criterio de reconocimiento visto. Las partes sustituidas deben ser dadas de baja de acuerdo con los párrafos 67 a 72.

 

14. A veces para que un activo de propiedad, planta y equipo pueda seguir funcionando debe ser sometido a diferentes inspecciones de carácter importante. El costo de estas inspecciones debe ser incluido en el costo del activo si cumple con los criterios de reconocimiento.

 

Medición inicial al reconocer propiedad, planta y equipo.

15. Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo debe ser medido, inicialmente, por su costo.

 

Componentes del costo

16. El costo de los elementos de las propiedades, planta y equipo, comprende

(a)        su precio de compra, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, Se deducirá cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar al costo del elemento.

(b)        así como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que está destinado.

(c)        la estimación inicial de desmantelar, remover y volver a armar en otro sitio, la obligación que la empresa incurre cuando adquiere el activo o como consecuencia de haber usado el item durante un tiempo para producir bienes de cambio

 

17. Ejemplos de costos directamente relacionados son:

(a)     el costo de preparación del emplazamiento físico;

(b)     los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;

(c)     los costos de instalación;

(d)     los honorarios profesionales, tales como los pagados a arquitectos o ingenieros; y

(e)     los costos estimados de desmantelar y trasladar el activo, así como los correspondientes a la restauración de su emplazamiento, en la medida que deban ser considerados como un provisión para gastos futuros, según lo establecido en la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.

(e)     Costos de testear si el activo funciona apropiadamente, luego de deducir el valor de venta de  lo producido en el testeo.

 

18. Una entidad aplica la NIC 2 a los costos de desmantelar, remover y reubicar el lugar en el cual un activo está ubicado y ocurre en un período como consecuencia de haber usado dicho activo en la producción de inventarios. Los costos contabilizados de acuerdo a la NIC 2 y la NIC 16 deben ser reconocidos y medidos de acuerdo a la NIC 37 (Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes).

 

19. Ejemplos de costos que no son propiedad, planta y equipo:

(a)     costos de abrir una nueva instalación

(b)     costos de introducir un nuevo producto o servicio

(c)     costos de cambiar de domicilio o los costos de una nueva línea de comercialización (incluidos los costos de entrenamiento).

(d)     costos de administración y cualquier otro costo general.

 

20.  El reconocimiento del costo en libros de una instalación de propiedad, planta y equipo cesa cuando el item está en la locación y condiciones necesarias para operar de la manera querida por la gerencia. Por lo tanto, los costos incurridos en usar o los nuevos despliegues que se requieran no se incluyen en el costo del bien. Por ejemplo:

(a)     costos incurridos mientras un item era capaz de operar en la manera requerida por la gerencia tiene todavía capacidad de operar.

(b)     Las perdidas iniciales, como cuando cesa la demanda de un artículo,

(c)     Costos de reubicar y reorganizar parte de las operaciones de la empresa.

 

21. Los ingresos ocurridos en forma incidental cuando un activo no está en las condiciones de uso que la gerencia quiere, se reconocen como ingresos del período.

 

22. El costo de activos construidos por la empresa en las mismas condiciones que los que construye para la venta, deben ser valuados de acuerdo a la NIC 2, eliminando cualquier utilidad intersectorial. Al mismo tiempo se debe aplicar los criterios expuestos por la NIC 23 en cuanto a los resultados financieros.

 

Medición del Costo.

23. El costo de un item de propiedd planta y equipo es precio equivalente en dinero a la fecha de reconocimiento. Si el pago es diferido más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente en dinero y el total de pagos se reconoce como interés sobre el período de crédito, salvo que dicho interés sea reconocido en el importe en libros del activo, de acuerdo a lo permitido por el tratamiento alternativo de la NIC 23.

 

24. Uno o más ítems de propiedad, planta y equipo puede ser adquirido mediante el intercambio de uno o unos activos no monetarios, o la combinación de activo monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere simplemente al cambio de un activo no monetario por otro, pero también se aplica a los cambios descriptos en la oración anterior. El costo de un item de propiedad, planta y equipo es medido a su valor justo a menos que:

(a)     la transacción no tengo sustancia comercial.

(b)     el valor justo de ninguno del activo recibido, ni el del entregado se puedan medir fiablemente.

El item adquirido se mide de esta forma aunque la empresa no pueda dar de baja inmediatamente al activo que se entrega. Si el item adquirido no se mide a su valor justo, su costo se debe medir al valor en libros del activo entregado.

 

25. Una empresa determina si una transacción tiene sustancia comercial considerando el grado en el que los futuros flujos de efectivo se espera cambien como consecuencia de la transacción. Una transacción tiene sustancia comercial si:

(a)     la configuración (definida como riesgo, fecha y monto) de los flujos de efectivo del activo recibido, difiere de la del activo entregado, o,

(b)     si el valor específico para la entidad cambia como consecuencia de la transferencia de los activos.

(c)     La diferencia entre (a) y (b) es significante en relación al valor justo de los activos intercambiados.

Para el propósito de determinar si una transacción tiene sustancia comercial, el valor específico para la empresa de parte de la misma deberá afectar flujos de caja luego de impuestos. El resultado de este análisis  puedeser calro sin un cálculo específico de la empresa.

26. El valor justo de un activo para el que no existe un mercado de transacciones, es medible confiablemente si:

(a)     la variedad en el rango de razonabilidad del valor justo estimado no es significativa para este activo, o,

(b)     la probabilidad de varias estimaciones entro del rango puede ser razonablemente tasadas y usadas como valores justos estimados.

Si una entidad puede determinar con confianza  valor justo tanto de los activos entregados o los recibidos, va a valuar los activos recibidos al que sea más evidente.

 

27. El costo de un activo de propiedad, planta y equipo mantenido por leasing financiero debe ser determinado de acuerdo con la NIC 17.

 

28. La cifra de un activo de propiedad, planta y equipo puede ser reducido por subvenciones gubernamentales de acuerdo con la NIC 20.

 

16. Cuando se difiere el pago de un elemento integrante de las propiedades, planta y equipo, más allá de los plazos normales del crédito comercial, su costo será el precio equivalente al contado. La diferencia entre esta cantidad y los pagos totales aplazados se reconocerá como gastos por intereses a lo largo del periodo del aplazamiento, a menos que se capitalice, de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23 Costos por Intereses.

 

17. Los costos de administración, así como otros gastos indirectos de tipo general, no constituyen un componente del costo de las propiedades, planta y equipo, salvo que estuviesen relacionados directamente con la adquisición del activo, o bien con su puesta en servicio. De manera similar, los costos de puesta en marcha y otros similares, previos al comienzo de la producción, no forman parte del costo del activo, a menos que sean necesarios para poner el mismo en condiciones de servicio. Las pérdidas iniciales de operación, surgidas antes de que el activo alcance el rendimiento pleno esperado, se registran como gastos del periodo correspondiente.

 

18. El costo de un activo construido por la propia empresa se determinará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de las propiedades, planta y equipo adquirido al exterior. Si la empresa fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de sus operaciones, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (véase la NIC 2 Inventarios). Por tanto, se eliminarán cualesquiera beneficios internos para llegar al costo de adquisición de tales elementos. De forma similar, no se incluirán, en el costo de producción del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de material, mano de obra u otros factores empleados. En la NIC 23 Costos por Intereses, se establecen los criterios a cumplir antes de poder capitalizar los intereses como componentes del costo de los elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo.

 

19. El costo de un activo que ha sido adquirido por el arrendador en una operación de arrendamiento financiero, se determinará utilizando los principios establecidos en la NIC 17 Arrendamientos.

 

20. El importe en libros de las propiedades, planta y equipo, puede ser minorado por el importe de las subvenciones gubernamentales, de acuerdo con la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.

 

Intercambio de activos

21. Un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido por medio de intercambio total o parcial con otro elemento distinto del activo fijo, o a cambio de otro activo cualquiera. El costo de adquisición de tal elemento se medirá por el valor razonable del activo recibido, que es equivalente al valor razonable del activo entregado, ajustado por el importe de cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios líquidos entregados adicionalmente.

 

22. Un elemento que pertenezca a las propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido mediante un intercambio por otro activo similar, con un uso parecido dentro de la misma línea de actividad y con un valor similar al entregado. Un elemento de las propiedades, planta y equipo, puede también ser vendido a cambio de obtener derechos de propiedad sobre activos similares. En ambos casos, puesto que el proceso de obtención de beneficios queda incompleto, no se reconocerán pérdidas o ganancias de la transacción. En lugar de ello, el costo del nuevo activo adquirido será igual al importe en libros del activo entregado. No obstante, la toma en consideración del valor razonable del activo recibido puede suministrar evidencia de desequilibrio, por ser menor que el importe en libros del bien entregado. Bajo tales circunstancias, se dará de baja parte del valor del bien entregado a cambio, y el nuevo valor corregido se asignará como costo del nuevo activo. Ejemplos de permutas sobre activos similares son los intercambios de aeronaves, hoteles, estaciones de servicio y otras propiedades de inversión. Si se incluyen, en la transacción de intercambio, otros activos como efectivo, ello puede ser indicativo de que los activos permutados no tienen valores similares.

 

Desembolsos posteriores a la adquisición

23. Los desembolsos posteriores a la adquisición de un elemento, que ha sido reconocido ya dentro de la partida propiedades, planta y equipo, deben ser añadidos al importe en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo existente. Cualquier otro desembolso posterior debe ser reconocido como un gasto del periodo en el que sea incurrido.

 

24. Los desembolsos posteriores a la adquisición de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, sólo se reconocerán como activos cuando mejoren las condiciones del bien por encima de la evaluación normal de rendimiento hecha originalmente para el mismo.

Ejemplos de mejoras que producen incrementos en los beneficios económicos futuros son las siguientes:

(a)      modificación de un elemento para ampliar su vida útil o para incrementar su capacidad productiva;

(b)     puesta al día de componentes de la maquinaria, para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos; y

(c)      adopción de procesos de producción nuevos que permiten una reducción sustancial en los costos de operación estimados previamente.

 

25. Los desembolsos procedentes de reparaciones y mantenimiento de las propiedades, planta y equipo, se realizan para restaurar o mantener los beneficios económicos futuros que la empresa puede esperar de las pautas normales de rendimiento estimadas originalmente para el activo.

Como tales, se reconocen normalmente como gastos del periodo en que se producen. Por ejemplo, el costo de entretenimiento e inspección de las propiedades, planta y equipo, es, normalmente, un gasto del periodo, puesto que repone, más que incrementa, el rendimiento normal estimado originalmente.

 

26. El tratamiento contable adecuado, para los desembolsos posteriores a la adquisición de un elemento de las propiedades, planta y equipo, dependerá de las circunstancias que fueron tenidas en cuenta para el reconocimiento y medición inicial del activo fijo correspondiente, así como de la recuperabilidad del gasto posterior en cuestión. Por ejemplo, cuando el importe en libros del elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, se haya reducido para tener en cuenta una reducción en los beneficios económicos, el desembolso posterior para recuperar los beneficios económicos esperados del activo será capitalizado, suponiendo que el nuevo importe en libros no supere la cantidad que se puede recuperar del activo en cuestión. Este puede también ser el caso cuando el precio de compra del activo ya refleja la obligación, por parte de la empresa, de incurrir en desembolsos futuros que sean necesarios para poner el activo en servicio. Un ejemplo de esto puede ser la adquisición de un edificio que necesita ser remodelado. En tales circunstancias, los desembolsos posteriores se añaden al importe en libros del activo, en la medida en que puedan ser recuperados por medio del uso futuro del mismo.

 

27. Ciertos componentes importantes de algunos elementos de las propiedades, planta y equipo, pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado número de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser repuestos varias veces a lo largo de la vida del avión. Estos componentes serán tratados contablemente como activos diferentes, puesto que tienen vidas útiles diferentes de los elementos principales de las propiedades, planta y equipo, con los que están relacionados. Por tanto, suponiendo que se satisface el criterio de reconocimiento descrito en el párrafo 8, los desembolsos incurridos, al renovar o reemplazar el componente en cuestión, se contabilizarán como adquisición de un activo separado, al mismo tiempo que se da de baja el activo que ha sido reemplazado.

 

Medición posterior a la inicial

29. Una entidad deberá elegir entre el modelo del costo del párrafo 30 y el modelo de costo revaluado del párrafo 31 como su política contable y deberá aplicar esa política a una clase entera de propiedad, planta y equipo.

 

Tratamiento por punto de referencia

28.

Modelo del Costo

30. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos de las propiedades, planta y equipo, deben ser contabilizados a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada practicada y el importe acumulado de cualesquiera pérdidas por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de su vida útil.

 

Tratamiento alternativo permitido

29.

 

 

Modelo del Costo Revaluado

31. Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo, todo elemento de las propiedades, planta y equipo, debe ser contabilizado a su valor revaluado, que viene dado por su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido el elemento. Las revaluaciones deben ser hechas con suficiente regularidad, de manera que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podrá determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance.

 

Revaluaciones

32. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios será su valor de mercado. Este valor se determinará por medio de la oportuna tasación, llevada a cabo por un perito cualificado. El valor razonable de ítems de propiedad, planta y equipo es usualmente su valor de mercado determinado por peritaje.

 

33. Normalmente, el valor razonable de la maquinaria y el equipo estará constituido por su valor de mercado, determinado a través de una tasación. Cuando no existe evidencia de un valor de mercado, a causa del carácter especializado de estos elementos y porque la maquinaria y el equipo son bienes que raramente se venden, salvo formando parte de una unidad empresarial en funcionamiento, la fórmula de valoración empleada será el costo de reposición del elemento, debidamente depreciado.

 

34. La frecuencia de las revaluaciones depende de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de las propiedades, planta y equipo, que se están revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Tales revaluaciones frecuentes son innecesarias para elementos de las propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en el valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco años.

 

35. Cuando se revalúa un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras:

(a)       Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros neto del mismo sea igual a su importe revaluado. Este método es frecuentemente usado cuando el activo es revaluado mediante un índice hasta su costo de reposición; o

(b)       Compensada con el importe en libros bruto del activo, de manera que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Tal método, se utiliza, por ejemplo, para edificios que se revalúan utilizando su valor de mercado.

La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de las reexpresiones o compensaciones anteriores, forma parte del incremento o disminución en el importe en libros del activo, cuyo tratamiento contable se hará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40.

 

36. Si se revalúa un determinado elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, deben también ser revaluados todos los activos que pertenezcan a la misma clase de activos.

 

 

 

 

37. Una clase de elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo, es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la empresa. Cada uno de los siguientes es un ejemplo de clase separada:

(a)     terrenos;

(b)     terrenos y edificios;

(c)     maquinaria;

(d)     buques;

(e)     aeronaves;

(f)       vehículos a motor;

(g)     mobiliario y útiles; y

(h)     equipamiento de oficina.

 

38. Los elementos pertenecientes a una clase de las que componen las propiedades, planta y equipo, se revisaran simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y consiguientemente, para evitar la inclusión en los estados financieros de importes rúbricas que serían una mezcla de costos y valores referidos a diferentes momentos del tiempo.

No obstante, cada grupo de activos puede ser revaluado de forma periódica e independiente, siempre que la revisión de los valores se realice en un intervalo corto de tiempo, de manera que los valores se mantengan constantemente actualizados.

 

39. Cuando se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal aumento debe ser acreditado directamente a una cuenta de superávit de revaluación, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento debe ser reconocido como ganancia del periodo en la medida en que exprese la reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente como una pérdida.

 

40. Cuando se reduce el importe en libros de un activo como consecuencia de una devaluación, tal disminución debe ser reconocida como una pérdida del periodo. No obstante, la disminución debe ser cargada directamente contra cualquier superávit de revaluación registrado previamente en relación con el mismo activo, siempre en la medida en que tal disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de superávit de revaluación.

 

41. El superávit de revaluación incluido en el patrimonio neto puede ser transferido directamente a las cuentas de ganancias retenidas, cuando la plusvalía correspondiente se realice. Este saldo puede quedar completamente realizado ya sea por retiro del elemento o por desapropiación del mismo. No obstante, una parte de la plusvalía registrada puede ser realizada a medida que se usa el activo por parte de la empresa; en cuyo caso el importe realizado es igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. La transferencia del superávit realizada desde la cuenta de revalorización a la de ganancias retenidas no tiene que pasar por el estado de resultados.

 

42. Los efectos de la revaluación de las cuentas de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos a las ganancias, si los hay, se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

 

Depreciación

43. Cada parte de un item de propiedad, planta y equipo con costo significante en relación con el costo total deberá ser amortizada separadamente.

 

44. Una entidad asigna la cifra inicialmente reconocida respecto a un item de propiedad, planta y equipo a sus partes significativas y las amortiza separadamente cada parte. Por ejemplo, puede ser apropiado depreciar separadamente el fuselaje y los motores de un avión, si son propiedad o están sujetos a un leasing financiero.

 

45. Una parte significativa de un item de propiedad, planta y equipo puede tener una vida útil y un método de depreciación que sea igual al d otra parte significativa de otra parte del mismo item. Esas partes pueden ser agrupadas para determinar el cargo por amortización.

 

46. Para el caso en que una empresa amortiza separadamente algunas partes de un item de propiedad, planta y equipo, también amortiza separadamente el resto. El resto consiste en aquellas partes que individualmente no son significativas. Si una entidad varía sus expectativas para estas partes, técnicas de aproximación puede ser necesario usar  para amortizar el remanente de forma que representa adecuadamente el consumo o la vida útil de sus partes.

 

47. Una empresa puede elegir depreciar separadamente las partes de un item que no tiene un costo significativo en relación al costo total del activo.

 

48. La base depreciable de cualquier elemento componente de las propiedades, planta y equipo, debe ser distribuida, de forma sistemática, sobre los años que componen su vida útil. El método de depreciación usado debe reflejar el patrón de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios económicos que el activo incorpora. El cargo por depreciación de cada periodo debe ser reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluya como componente del importe en libros de otro activo.

 

49. Normalmente, el cargo por depreciación de un periodo se reconocerá como gasto del mismo. No obstante, en ciertas ocasiones, los beneficios económicos incorporados a un activo se aplican, por parte de la empresa, a la producción de otros activos y no dan lugar a un gasto del periodo. En tal caso, los cargos por depreciación pasarán a formar parte del costo del otro activo, y se incluirán por tanto en su importe en libros.

Por ejemplo, la depreciación del equipo de manufactura se incluirá en el costo de conversión de los inventarios (véase la NIC 2 Inventarios). De manera similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo, utilizados para las actividades de desarrollo, puede ser incluida en los costos de los elementos resultantes, cumpliendo las reglas que se establecen en la NIC 38 Activos Intangibles.

 

Monto amortizable y período de depreciación.

50. El monto amortizable de un activo debe ser asignado mediante una base sistemática en el período de vida útil.

 

51. El valor residual y la vida útil de un activo deberá revisarse al menos al final de cada ejercicio económico, y si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios deberán contabilizarse como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.

 

52. La depreciación debe ser reconocida aunque el valor justo (razonable) de los activos exceda al valor en libros, mientras el valor residual de dichos activos no exceda del valor en libros. Las reparaciones y mantenimiento de un activo no niega la necesidad de depreciarlo.

 

53. El valor depreciable de  activo se determina luego de deducir el valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo es generalmente insignificante y por lo tanto inmaterial en el cálculo de la amortización.

 

54. El valor residual de un activo puede aumentar a una cifra igual o mayor que el valor de libros ese activo. Si eso sucede, el cargo por amortización es cero hasta y antes que posteriores determinación del valor residual, éste decrezca a una cifra inferior al valor en libros.

 

55. La amortización de un activo comienza cuando el mismo está pronto para su uso, por ejemplo cuando está en el lugar y en las condiciones necesarias para su uso de la forma esperada por la gerencia. La amortización de un activo cesa cuando es dado de baja. Por lo tanto, la amortización no cesa cuando el activo se vuelve ocioso o es retirado del uso activo cuando es mantenido para disponer de él antes de estar totalmente amortizado. Sin embargo, bajo los métodos en uso de amortización, ésta puede ser cero cuando no hay producción.

 

 

42. A medida que se van consumiendo los beneficios económicos incorporados a un activo, se reducirá el importe en libros del mismo, con el fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por depreciación. Tales cargos se harán, incluso, cuando el valor del activo exceda de su valor neto en libros.

 

56. Los beneficios económicos incorporados a un elemento de las propiedades, planta y equipo, se consumen, por parte de la empresa, principalmente a través del uso del activo. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia técnica y el deterioro natural producido por la falta de utilización del bien, a menudo producen una disminución en la cuantía de los beneficios económicos que cabría esperar de la utilización del activo. Consecuentemente, para determinar la vida útil de las propiedades, planta y equipo, deben tenerse en cuenta todos y cada uno de los factores siguientes:

(a)      el uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento físico que se espera del mismo;

(b)      el deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que será usado el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, así como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no está siendo dedicado a tareas productivas;

(c)      la obsolescencia técnica derivada de los cambios y mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y

(d)      los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien.

 

57. La vida útil de un activo se define en términos de la utilidad que se espera que aporte a la empresa. La política de gestión de activos llevada a cabo por la empresa puede implicar la venta de los elementos de las propiedades, planta y equipo después de un periodo específico de uso, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un elemento de las propiedades, planta y equipo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la empresa tenga con activos similares.

 

58. Los terrenos y los edificios son activos independientes y se tratarán contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente. Los terrenos tienen, normalmente, una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Las construcciones tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un eventual incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectará a la determinación de la vida útil del edificio.

 

59. Si el costo de los terrenos incluyen los costos de desmantelamiento, remoción y vuelta a armar, es parte de los terrenos deberá ser amortizada durante el período que se espera beneficios económicos futuros de esos costos. En algunos casos, los terrenos por si mismos tienen una vida útil limitada, en cuyo caso se deprecian como forma de reflejar los beneficios económicos futuros que se derivan de él.

 

 

Método de depreciación

60. El método de depreciación usado deberá reflejar el patrón por el cual se espera que los beneficios económicos futuros de un activo se consuman por la empresa.

 

61. El método de depreciación aplicado a un activo deberá revisarse al menos al final de cada ejercicio económico, y si hubo cambios significativos en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros, el método deberá cambiarse para reflejar los cambios en el patrón. Esos cambios deberán tratarse como cambios en estimaciones contables, de acuerdo a la NIC 8.

 

46. La base de depreciación de un activo se determinará deduciendo el valor residual del mismo. En la práctica, el valor residual de un activo es, con frecuencia, insignificante y por tanto puede prescindirse del mismo al calcular la base de depreciación. Si se adopta el tratamiento de referencia prescrito por esta Norma y además es probable que el valor residual sea significativo, tal importe será estimado en el momento de la adquisición y no se incrementará en periodos posteriores por el efecto de cambios en los precios. No obstante, cuando se adopte el tratamiento alternativo permitido, se llevará a cabo una nueva estimación del mismo a la fecha de cada revaluación subsiguiente del activo. Tal nueva estimación estará basada en el valor residual vigente, a la fecha en cuestión, para activos similares que hayan terminado su vida útil y que hayan operado bajo condiciones similares a las de uso del activo que se está revaluando.

 

62. Es posible utilizar una amplia variedad de métodos de depreciación para distribuir, de forma sistemática, la base depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Entre tales métodos se encuentran el de depreciación lineal, el de tasa constante sobre valor neto en libros o el de suma de unidades producidas. El método de depreciación lineal producirá un cargo por depreciación constante a lo largo de toda la vida del activo. El método de la tasa constante sobre valor neto en libros del activo producirá cargos que van decreciendo a lo largo de la vida del activo. El método de suma de unidades producidas supone un cargo que depende del uso deseado o de la producción efectiva del activo. El método finalmente usado para cada activo se habrá de seleccionar tomando como base los patrones esperados de obtención de beneficios económicos, y se aplicará de forma sistemática de un periodo a otro, a menos que se produzca un cambio en los patrones esperados de obtención de beneficios económicos por tal activo.

 

 

Revisión de la vida útil

49. La vida útil de un elemento de las propiedades, planta y equipo debe revisarse periódicamente y, si las expectativas actuales varían significativamente de las estimaciones previas, deben ajustarse los cargos a resultados del periodo corriente y de los futuros.

 

50. A lo largo de la vida de un activo, puede ponerse de manifiesto que la vida útil estimada resulta inapropiada. Por ejemplo, la vida útil puede alargarse por desembolsos posteriores a la adquisición que mejoran las condiciones del activo y las colocan por encima del nivel de rendimiento estimado en un principio. Alternativamente, ciertos cambios tecnológicos o cambios en el mercado de productos pueden reducir la vida útil del activo. En tales casos, la vida útil y, por ende, la tasa de depreciación, son objeto de ajuste tanto para el periodo corriente como para los futuros.

 

51. La política de mantenimiento y reparaciones de la empresa puede afectar también a la vida útil de los activos. Tal política puede redundar en una ampliación de la vida útil del activo o en un incremento de su valor residual. En cualquier caso, la adopción de una política como la descrita no resta validez a la necesidad de realizar cargos por depreciación de los activos.

 

Revisión del método de depreciación

52. El método de depreciación aplicado a los elementos que componen las propiedades, planta y equipo debe ser objeto de revisión periódicamente y, si ha habido un cambio significativo en el patrón esperado de generación de beneficios económicos de estos activos, debe cambiarse el método para que refleje el nuevo patrón. Cuando tal modificación en el método de depreciación se haga necesaria, debe ser contabilizada como un cambio en una estimación contable, debiendo ajustarse los cargos por depreciación del periodo corriente y de los futuros.

 

Recuperabilidad del importe en libros - Pérdidas por deterioro

63. Para determinar si un elemento componente de las propiedades, planta y equipo ha perdido valor por deterioro, la empresa aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cómo debe proceder la empresa para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de cada clase de activos y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso cuándo debe proceder a revertir, las pérdidas por deterioro del valor.

 

64. En la NIC 22 Combinaciones de Negocios, se explica cómo tratar una pérdida por deterioro del valor que se deba reconocer antes del final de primer periodo contable que haya comenzado después de la fecha de una combinación de negocios que ha sido calificada como adquisición.

 

Compensación por Pérdidas por deterioro

65. La compensación de terceros por ítems de propiedad, planta y equipo que se han desvalorizado, perdidos o dados de baja deberá incluirse en pérdidas y ganancias del período en que la compensación se recibe.

 

66. Pérdidas por deterioro o pérdidas de propiedad, planta y equipo, relacionadas con reclamos por pagos por compensación a terceros y cualquier posterior venta, construcción o reemplazo de activos son eventos separados y se registrarán por separado, como sigue:

(a)       desvalorizaciones de ítems de propiedad, planta y equipo son reconocidos según la NIC 36.

(b)       desafectación de ítems de propiedad, planta y equipo se hará de acuerdo a esta norma.

(c)       compensación por terceros de ítems de propiedad, planta y equipo que se han desvalorizado, perdido o dados de baja se incluirán en la determinación de las ganancias o pérdidas.

(d)       el costo de ítems de propiedad, planta y equipo reciclados, comprados o construidos como reemplazo se hace de acuerdo a esta norma.

 

Retiro y desapropiación de los activos

67. El valor en libros de un item de propiedad, planta y equipo deberá ser desapropiado:

(a)    por disposición (venta).

(b)    cuando no se esperen beneficios de su uso o diposición.

 

55. Todo elemento componente de las propiedades, planta y equipo que haya sido objeto de desapropiación, debe ser eliminado del balance, al igual que cualquier elemento del activo fijo que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener beneficios económicos adicionales por su venta.

 

68. Las pérdidas o ganancias derivadas del retiro o desapropiación de un elemento componente de las propiedades, planta y equipo deben ser calculadas como la diferencia entre el importe neto que se estima obtener por la venta, en su caso, y el importe en libros del activo y deben ser reconocidas como pérdidas o ganancias en el estado de resultados cuando el activo es desapropiado (al menos que la NIC 17 requiera otra cosa en la venta y posterior leaseback).

 

69. La disposición de un item de propiedad, planta y equipo puede ocurrir en una variedad de formas (ejemplos son: venta, entrada en leasing financiero o por donación). En la determinación de la fecha de disposición una entidad aplica los criterios de la NIC 18 para el reconocimiento de ingresos. En lo que tiene que ver con venta y posterior leaseback se aplica la NIC 17.

 

70. Si, bajo el principio de reconocimiento del párrafo 7, una entidad reconoce in el valor en libros de un item de propiedad, planta y equipo el costo de reemplazar parte del item, luego no reconoce el valor de libros de la parte reemplazada si fuera depreciada separadamente.

 

71. Las ganancias y pérdidas provenientes del no reconocimiento de un item de propiedad, planta y equipo deberá ser determinada como la diferencia  entre l valor neto de realización y el valor de libros del item.

 

72. La consideración a cobrar en la disposición de un item de propiedad, planta y equipo es reconocida inicialmente al valor razonable (justo). Si el pago es diferido, la consideración recibida se deberá reconocer al valor equivalente de efectivo. La diferencia entre el valor nominal de la consideración y el valor de efectivo es conocida como ingresos según la NIC 18.

 

57. Cuando se intercambia un elemento correspondiente a las propiedades, planta y equipo por un activo similar, bajo las circunstancias descritas en el párrafo 23, el costo del activo adquirido será igual al importe en libros del activo desapropiado, y de la transacción no resultarán ni pérdidas ni ganancias.

 

58. Las operaciones de venta con arrendamiento posterior se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos.

 

59. Los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que se retiran del uso activo, y se mantienen para desapropiarlos se medirán por su valor neto en libros en el momento del retiro. Como mínimo al final de cada periodo contable, la empresa deberá realizar las comprobaciones necesarias para detectar las eventuales pérdidas por deterioro del valor de estos activos, utilizando el procedimiento establecido en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos y en consecuencia habrá de proceder a reconocer contablemente tales pérdidas si fuesen detectadas.

 

Información a revelar

73. En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo, la siguiente información:

(a)      las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto y, cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el importe en libros bruto que corresponde a cada base de medición en cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo;

(b)      los métodos de depreciación utilizados;

(c)       las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados;

(d)      el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que le correspondan), tanto al principio como al final de cada periodo;

(e)      la conciliación de los valores en libros al principio y fin del periodo, mostrando:

(i)      las inversiones;

(ii)     las desapropiaciones de elementos;

(iii)    las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;

(iv)     los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones llevadas a cabo en el periodo, de acuerdo con los párrafos 29, 37 y 38, así como las eventuales pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el periodo, o revertidas en el mismo, cuya contrapartida hayan sido las cuentas de superávit por revaluación, en función de lo establecido en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos;

(v)      las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el estado de resultados, siguiendo la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos;

(vi)     las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el estado de resultados, siguiendo la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos;

(vii)    la depreciación;

(viii)   las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros de una entidad extranjera; y

(ix)    otros movimientos.

No es preciso ofrecer información comparativa para las conciliaciones exigidas por el apartado (e) anterior.

 

74. Asimismo, en los estados financieros debe revelarse:

(a)        la existencia, en su caso, y los valores correspondientes a las restricciones de titularidad, así como los elementos de las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de determinadas obligaciones;

(b)        las políticas contables seguidas para estimar los eventuales costos de restauración o rehabilitación medioambiental derivados de los elementos de las propiedades, planta y equipo;

(c)         el importe de los anticipos a cuenta sobre elementos de las propiedades, planta y equipo en curso de construcción; y

(d)        el importe de los compromisos de adquisición de elementos de las propiedades, planta y equipo.

 

75. La selección de un método de depreciación, así como la estimación de la vida útil de los activos, son cuestiones que requieren el concurso de criterios o juicios subjetivos. Por tanto, las revelaciones sobre los métodos adoptados y sobre las vidas útiles estimadas o de los porcentajes de depreciación suministran, a los usuarios de los estados financieros, información que les permite revisar los criterios seleccionados por la gerencia de la empresa, a la vez que hace posible la comparación con otras empresas. Por razones similares, es necesario revelar

(a)         los cargos por depreciación de cada periodo, así como

(b)         la depreciación acumulada al final del mismo.

 

76. La empresa informará de la naturaleza y del efecto del cambio en una estimación contable, siempre que haya tenido una incidencia significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes, de acuerdo con la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables.

 

 

Tal información puede aparecer respecto a los cambios en las estimaciones de:

(a)     valores residuales;

(b)     costos estimados de desmantelamiento o traslado de los elementos que componen las propiedades, planta y equipo, así como de restauración o rehabilitación de su emplazamiento;

(c)     vidas útiles; y

(d)     método de depreciación.

 

77. Cuando los elementos que componen las propiedades, planta y equipo se contabilizan por sus valores revaluados, debe revelarse la siguiente información:

(a)    las bases valorativas utilizadas para la revaluación;

(b)    la fecha efectiva de la revaluación;

(c)     si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;

(d)    la naturaleza de cualesquiera índices utilizados para determinar los costos de reposición;

(e)    el importe en libros de cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo que debieran haberse incluido en los estados financieros confeccionados según el tratamiento por punto de referencia que se contiene en el párrafo 28; y

(f)      el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualesquiera restricciones sobre la distribución de su saldo a los propietarios.

 

78. La empresa habrá de ofrecer en sus estados financieros, además de los datos exigidos en los apartados (e) (iv) a (e) (vi) del párrafo 73, información sobre los elementos que componen las propiedades, planta y equipo de que hayan sufrido pérdidas por deterioro de valor, en función de lo establecido en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

 

79. Los usuarios de los estados financieros también suelen encontrar en ellos la siguiente información, relevante para cubrir sus necesidades:

(a)      el importe en libros de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio;

(b)      el valor bruto en libros de cualesquiera elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que, estando totalmente depreciados, se encuentran todavía en uso;

(c)      el importe en libros de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que, retirados de su uso activo, se mantienen sólo para ser desapropiados; y

(d)      cuando se utiliza el tratamiento contable por punto de referencia, el valor razonable de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, para los que el mismo es significativamente diferente del importe en libros.

Por tanto, se aconseja a las empresas presentar también estas informaciones.

 

Provisiones transicionales.

80. Los requerimientos de los párrafos 24 – 26 en relación a la medición inicial de un item de propiedad, planta y equipo adquirido en un intercambio de activos deberá ser aplicado prospectivamente.

 

Fecha de vigencia

81. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja aplicarla con anterioridad a esa fecha. Si alguna empresa aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de julio de 1999:

(a)    debe revelar de este hecho en la nota correspondiente; y

(b)    debe adoptar simultáneamente la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, y la NIC 22 Combinaciones de Negocios, revisada en 1998.

 

82. Esta Norma deroga la anterior NIC 16 Contabilización de las Propiedades, Planta y Equipo, revisada en 1998.

 

83. Esta Norma deroga las siguientes interpretaciones:

(a) SIC 6costos de modificar software existente.

(b) SIC 14 propiedad, planta y equipo, compensación por pérdidas por desvalorización.

(c) SIC 23